成本会计中分步法的不足与改进

在成本计算方法中,分步法是较常用的。但现行的分步法有许多不足,综合结转法不能从整个企业角度反映产成品的成本结构,不便于成本分析。若想分析成本必须作成本还原,但现行的还原方法计算既复杂,且结果又不能准确反映产成品实际成本结构与水平;而分项结转法各步骤完工产品成本计算复杂,特别是当半成品经仓库收发时更是如此;平行结转法各步骤广义在产品计算复杂,且成本与实物不一起结转,不便于成本与实物管理。笔者探索对此加以改进,改进后的分步法计算简便,结果符合实际,使分步法更具实用性。

一、改良后的分步法引见
　　起首,各步调将本钱核算单添加一栏“前步半制品费用”,专门核算耗用前面步调半制品费用。本步调发作的其他费用仍按本钱项目反映(本钱核算单花样见后面所列)。
　　各步调本钱核算时,耗用前面步调半制品费用(不管是早年面步调直接转来或从仓库领出的),对本步调竣工产物和月末在产物分派时,其竣工率都按100%核算分派,其他本钱项目仍按投料水平或竣工水平核算分派。如许由前到后逐渐综合结转,最终步调即得本期产制品的综合总本钱。
　　其次,将各步调本钱核算单上“单元本钱”一行除“前步半制品费用”一项外的其他各项分项汇总,即得反映企业本期本钱程度的产制品单元本钱及构造,应用其即可进行本钱剖析。
　　举例如下:设某企业为延续式多步调出产(装配式多步调出产相同合用)。第一步调首要资料一次投入;第二、三步调普通资料陆续投入。各步调月眉月末在产物的竣工率假定均为50%,各步调本钱核算单如表1、表2、表3,由表3(即最终步调本钱核算单)得本期产制品综合总本钱,将表1至表3中第⑤行第②③④列分项汇总到表4,由表4第④行得反映企业本期本钱程度的产制品单元本钱及构造,第⑤、⑥行为本钱剖析。
　　二、改良后分步法的特点
　　1. 精确
　　本钱剖析的目标是调查本期产物本钱程度的凹凸,以便为下期节制、降低本钱供应根据,而不是为了调查本期产物究竟耗用了各步调哪期的半制品(也就是本期产制品的本钱是由各步调哪期的半制品本钱所组成)。而表4第4行汇总而得的产物单元本钱(构造)正反映了前者,现行分步法中本钱剖析的后果正反映了后者。
　　因汇总而得的产制品单元本钱与产制品综合总本钱无关(而综合总本钱与产制品耗用各步调哪期的半制品有关),反映的是单元产物耗用各步调同期费用之和(即相当于本期产制品耗用的半制品都是由各步调本期投入本期竣工的),故此单元本钱精确反映了企业本期的本钱构造与程度,用其进行本钱剖析,不单能随时精确反映出产制品本钱构造与程度的转变状况,便于本钱节制,且与各步调对本步调竣工产物的本钱剖析后果吻合一致。
　　与此相反,因在综合结转法中,本期(每期)出产的产制品耗用前面步调的半制品有的是前面步调本期投入的,也必定有一局部是前面步调上期或上…上期投入的(各步调期初在产物本期竣工后转入下步调等于如许)。如许必定使本期产制品的综合总本钱是由各步调分歧期间的半制品本钱所组成,所以除以产量而求得的单元本钱也就必定不克不及精确反映企业本期的本钱程度,经过现行的本钱复原办法复原而得的产制品本钱构造更不克不及精确反映企业本期的本钱构造(因现行的本钱复原办法是把本期产制品耗用前面步调半制品的综组成本按前面步调本期的本钱构造进行复原,而产制品耗用前面步调半制品的综组成本是由各步调分歧期间半制品本钱组成,且各步调分歧期间的本钱构造又不成能一致,所以在本钱复原进程中必定使本钱项目间相互串项。如许复原出来的本期产制品本钱构造当然不克不及反映本期的实践本钱构造)。故现行的经过对本期产制品综合总本钱进行本钱复原后除以产量求得的产制品单元本钱(构造)而进行的本钱剖析是不克不及精确反映企业本期的本钱构造与程度的,当然也就晦气于本钱剖析与本钱节制。
　　别的,在现行的平行结转法中,固然也是分项汇总而求得产制品的总本钱和单元本钱,但因各步调竣工产物(狭义)本钱不与什物一同结转,所以当本期(每期)产制品不克不及将各步调该期的竣工产物(狭义)悉数用完时(实践出产状况往往如斯,否则下期后面的步调就只好停工待“料”了),各步调本钱核算单上所归集的费用就会是本步调近期的累计费用,各步调用其累计费用除以该步调的约当产量核算出的竣工产物(狭义)单元本钱必定不克不及反映各步调本期的本钱程度,如许由各步调竣工产物(狭义)的单元本钱(即单元分额)平行分项汇总而得的产制品单元本钱也就相同不克不及反映企业本期的本钱程度。

　　由此可见,现行分步法中的本钱剖析是禁绝确的,而改良后的剖析办法是精确的。
　　2. 简洁
　　直接用汇总而得的产制品单元本钱进行剖析,产制品的综合总本钱也就不再需求复原了(只用于核算发卖损益),如许当然简洁了。
　　如许,改良后的分步法就使现行的三种分步法:综合结转法、分项结转法、平行结转法酿成一种分步法,即:综合结转,核算本钱;平行汇总,剖析本钱。既综合了现行分步法的长处,又补偿了缺乏,使分步法更具有适用性。
　　留意,若单元产制品耗用各步调半制品种类多个,数目多个,则表4第4行产制品单元本钱各本钱项目标核算办法为:
　　某项目本钱= ∑∑ 单元产物耗用第i 步调
　　 ij ×该半制品单元该项目本钱
　　第 j种半制品的数

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